《上海注册会计师》杂志2009年第三期刊登了张叶文同志的《股权转让策划对所得税的影响》，该文提出股权转让过程中的“节税”观念较为新颖，给人以有益的启示。但笔者在对作者文中的例子具体测算时，发现所举例子与我们日常实务操作不太一样。根据我们对企业股权转让而进行的净资产审计常规操作，无论对被转让企业单体净资产审计或对其合并净资产审计，其结果肯定是一样的，不可能存在被转让企业合并净资产审计出来净资产会大于企业单体净资产审计出来的净资产。

仍以作者在文中的例子为例：

“某甲企业以2008年6月30日为基准日，整体转让其中一个子公司及下属孙公司，被转让方乙公司是甲企业的全资子公司，下属单位（丙1、丙2）是乙公司的全资子公司。这些企业，以前年度执行《企业会计制度》，从2007年1月1日开始执行企业会计准则。在股权转让操作中，存在两个策划方案，具体如下：

方案一：根据产权交易的规定，要求评估机构按照基准日对被转让企业及下属子公司法人单位单体进行资产评估，同时要求审计机构配合评估进行法人单体的净资产审计，再通过产权交易所挂牌转让。

三个企业审计、评估情况如下：

表一

                                                单位：万元

根据法人单体净资产审计报告，甲企业整理出相关数据：乙企业基准日的资产减值准备在历年已经申报交过企业所得税的准备420万元，这些准备已经确认的递延所得税资产是105万元；根据国家税务总局国税函【2004】390号规定，确定转让乙企业的股息所得21815万元。

方案二：根据产权交易、国家税务、财务核算的相关规定，要求评估机构按照基准日对被转让企业及子公司法人单体进行资产评估，审计机构先配合评估进行法人单体的净资产审计，同时对被转让企业出具合并净资产审计报告，再通过产权交易所挂牌转让。

三个企业审计、评估合并报表情况如下：

表二

                                               单位：万元