假定A公司资本公积——资本溢价或股本溢价账面余额原为100万元，A公司在确认对B1公司的长期股权投资以后，其资本公积——资本溢价或股本溢价的账面余额为400万元（100万元＋300万元），则小于B1公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分， A公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B1公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入盈余公积和未分配利润。合并工作底稿中的调整分录为：

借：资本公积                                400万元

贷：盈余公积                                200万元

未分配利润                              200万元

（2）合并日合并利润表的编制

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。上例中，同一控制下的企业合并发生于20×7年3月31日，A公司当日编制合并利润表时，应包括A公司及B1公司自20×7年1月1日至20×7年3月31日实现的净利润。合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益（20×7年1月1日至20×7年3月31日B1公司实现的净利润）反映在合并利润表中的“净利润”中，并在“净利润”项下单列的“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目中单独填列。

 

（3）合并日合并现金流量表的编制

合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。

       2、比较报表的编制

同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。

（1）比较报表中合并资产负债表期初数的编制

在比较报表中应当对合并资产负债表的期初数进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。但因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时，应将被合并方的有关期初资产、负债并入，将因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积（资本溢价或股本溢价）。借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”项目。    

同时，对于被合并方在合并以前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中应自资本公积转入留存收益。借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。

承上例：20×6年12月31日A公司和B1公司的资产负债表如下（假定A公司与B1公司在20×6年未发生内部交易）：

 

在合并工作底稿中应作以下调整：

①借：实收资本                                1500

资本公积                                200

盈余公积                                290

未分配利润                              210

贷：资本公积                                   2200

同时，对于B1公司在20×6年以前实现的留存收益中归属于A公司的部分，在合并工作底稿中应自资本公积转入留存收益：

②借：资本公积                             500

贷：盈余公积                                290

未分配利润                              210

（2）比较合并利润表上期数的编制

合并利润表中的上期数应是合并数，视同最终控制方在上期对参与合并方即以目前的状态存在，开始实施控制。

 

（3）比较合并现金流量表上期数的编制

原理同比较合并利润表。

B公司对B1公司的出售日即是A公司对B1公司的购买日（为20×7年3月31日），对处置的子公司合并截止日为出售日，所以B1公司的2006年1月1日至2007年3月31日仍纳入B公司的合并报表中。到最终控制的P公司编制2006年1月1日至2007年3月31日的合并报表时对B1公司的相关数据会有重复，需要调整，同时对此有关内部交易事项（A公司对B1公司的购买和B公司对B1公司的出售）在P公司的合并报表中也应予以抵销。

3、以后期间资产负债表日合并报表的编制（待续）