（承上）

3、以后期间资产负债表日合并报表的编制

以后期间每个资产负债表日要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表。（为简化，仍假定合并期间均未发生任何内部交易）

（1）合并日至资产负债表日的相关资产负债情况和损益情况如下：

 

由于新准则规定对控股子公司的长期股权投资个别报表按成本法核算，因此在编制2007年12月31日的合并报表时首先需对2007年4月1日至12月31日的B1公司的净利润归属于母公司享有的部分补做权益法。

①借：长期股权投资                              400万元

       贷：投资收益                                   400万元

再编制抵销分录

②借：实收资本                       1500万元

资本公积                        200万元

盈余公积                        340万元

未分配利润                      660万元

    贷：长期股权投资                               2700万元

③借：投资收益                       400万元

    年初未分配利润（合并日）         300万元

     贷：利润分配——提取法定盈余公积                40万元

未分配利润                                 660万元

再将对于企业合并前B1公司实现的留存收益中归属于合并方的份额自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益，并将本期B1公司提取的盈余公积属于母公司的份额予以恢复。

④借：利润分配——提取法定盈余公积     40万元

资本公积                        600万元

贷：盈余公积                             340万元

年初未分配利润（合并日）             300万元

   

这一笔抵销分录实质上也是合并日编制的的二笔抵销分录的汇总。以后每个资产负债表日均可只编制此一笔分录，金额也不变。

当然也可以在资产负债表日仍然编制合并日的二笔抵销分录，结果也是一样的。

①借：实收资本                       1500万元

资本公积                        200万元

盈余公积                        300万元

未分配利润                      300万元

           贷：长期股权投资                          2300万元

②借：资本公积                        600万元

贷：盈余公积                              300万元

未分配利润                                300万元

 

 

我们可以看到三种方法的结果是完全一致的，因此同一控制下的企业合并中全资子公司合并日的抵销分录正确编制是很重要的，此抵销分录以后年度合并时一直可以用。既简单又方便。

为了简便我们也可以把上述四笔分录同一科目的借、贷方抵销后汇集成一笔分录：

借：实收资本            1500万元

    资本公积             800万元（200＋600）

    贷：长期股权投资             2300万元